Компании и ИП на ОСНО могут совершенно законно не платить НДС. Для этого они должны заработать меньше 2 млн рублей за три месяца подряд, выполнить еще пару условий и подать заявление на освобождение от НДС в налоговую. Расскажем, как оформить заявление, на какой срок освобождаются от налога и как продлевают льготу.
Кого освобождают от уплаты НДС
Получить освобождение от налога может только компания или ИП, которые проработали с момента открытия не менее 3 месяцев и в течение этого времени заработали менее 2 млн рублей (ст. 145 НК РФ).
В расчет берется выручка за три идущих подряд календарных месяца: скажем, январь, февраль, март.
Только если предприятие может подтвердить с помощью документов объемы выручки менее 2 млн рублей, она может претендовать на “жизнь без НДС”.
Вновь зарегистрированные компании и ИП могут учитывать выручку, начиная с месяца регистрации. И даже если они не ведут деятельность, то все равно могут освободиться от НДС (письмо Минфина от 23.08.2019 № 03-07-14/64961).
Чтобы сохранять право на работу без НДС, нельзя зарабатывать больше указанного лимита за три месяца подряд в ходе всей дальнейшей деятельности. Компании придется снова платить НДС с того месяца, когда трехмесячная выручка превысит границу в 2 млн рублей.
Есть еще три условия для применения льготы:
- не заниматься импортом;
- не выступать налоговым агентом;
- если ведется торговля подакцизными товарами — вести раздельный учет и по этой группе товаров платить НДС.
Как контролировать выручку при освобождении от НДС
Во-первых, выручку нужно рассчитывать за три календарных месяца подряд. Если в рамках трехмесячного периода выручка перевалит за 2 млн, вы заметите это прежде, чем налоговая обратит на это внимание. Например, вы работаете без НДС с марта 2021, тогда для расчета берите периоды:
- март, апрель, май;
- апрель, май, июнь;
- май, июнь, июль;
- и т.д.
Во-вторых, выручку считайте по данным бухучета, без НДС и без авансов от контрагентов. И только по операциям, которые облагаются НДС (пп.3,4 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33). Не берите в расчет не облагаемые налогом операции:
- совершенные за территорией РФ;
- освобожденные от НДС по условиям ст. 149 НК РФ (например, продажа медицинских изделий, очков и линз для коррекции зрения, услуг по уходу за детьми и др.);
- не облагаемые НДС по п.2 ст. 146 НК РФ (например, операции по продаже земельных участков, выполнение работ для снижения напряженности на рынке труда и др.);
- в деятельности на спецрежиме, если вы совмещаете его с ОСНО (с 2021 года это только патент).
Как подать заявление на освобождение от НДС
Освободиться от НДС можно с начала любого месяца. Для этого заявление и пакет документов к нему подают до 20 числа месяца, в котором вы уже готовы работать без НДС (а значит предстоящие ему три месяца принесли выручку меньше 2 млн рублей).
Для налоговой соберите документы:
- уведомление по форме, утвержденной приказом Минфина от 26.12.2019 №286н;
- журнал счетов-фактур и его копию;
- выписку из бухбаланса для компании или выписка из КУДиР для ИП за три месяца;
- выписку из книги учета продаж за три месяца.
В заявление впишите:
- данные об ИП или компании;
- данные вашей налоговой, в которую направляете заявление;
- дату, с которой планируется освобождение от НДС;
- объем выручки за предыдущие три месяца;
- список подтверждающих документов.
Текст уведомления умещается на полутора страницах, при этом половину страницы занимает шапка и название документа. Заполнить его не сложно, это можно сделать от руки или с помощью компьютера.
Заявление подписывают директор компании и бухгалтер или сам ИП, заверяют его подписью и в двух экземплярах сдают в налоговую лично или по почте.
Ждать ответ от налоговой не нужно — просто работайте без НДС с начала месяца, который указали в заявлении и старайтесь не “перебрать” с выручкой.
Скачать бланк заявления на освобождение от НДС
А вот образец заявления:
Как продлить освобождение
Уведомление об освобождении “работает” двенадцать месяцев, главное — не превысить лимит по выручке.
Чтобы продлить освобождение, подайте через год в налоговую повторное заявление и такой же пакет документов. Сделайте это до 20 числа месяца, в котором нужно возобновить право на льготу.
Если не сдать подтверждающие документы, вам могут заблокировать счет, назначить штраф и пени, доначислив НДС за год.
ФНС проведет проверку по вашим отчетным документам: не было ли случая превышения лимита за один из трехмесячных периодов в течение прошедшего года и двух месяцев до него. Ответа вы точно так же, как и при первом заявлении, не получите, но если нарушение все же было, вам доначислят НДС и вы обязательно узнаете об этом.
Если освобождение от НДС больше не нужно
Иногда компания хочет вернуться к работе с НДС, например, ради работы с выгодным партнером. Но сделать это можно будет только спустя год после подачи заявления (п. 4 ст. 145 НК РФ), когда льгота аннулируется сама собой. Вы можете начать выставлять контрагентам счета-фактуры с НДС, но его нельзя будет принять к вычету до конца льготного периода — это расценят как нарушение.
Освобождение досрочно можно потерять только из-за превышения лимита по выручке. Тогда это происходит с того месяца, когда лимит нарушен (п. 5 ст. 145 НК РФ, Письмо Минфина от 06.05.2010 № 03-07-14/32). Так что один из способов вернуться к работе с НДС — резко повысить доходы.
Что сделать до начала применения льготы
Перед освобождением восстановите в учете НДС, принятый к вычету по активам и основным средствам. Принять к вычету НДС с авансов после освобождения вы уже не сможете. Вместо этого либо договоритесь с клиентом о возврате “авансового” НДС, либо выставляйте им счет-фактуру с выделенным НДС при отгрузке товара или услуги.
Что делать с НДС в период применения льготы
Платить и рассчитывать НДС по внутренним операциям не придется, а входной НДС от контрагентов включайте в стоимость приобретенных товаров и услуг.
В книге продаж регистрируйте счета-фактуры с пометкой “Без НДС”, но не оформляйте счета-фактуры на авансы. Выписку из книги вы предоставите в налоговую, если через год решите продлить освобождение.
Не ведите книгу покупок: она нужна для расчета вычетов, а при освобождении от НДС у вас их нет.
Также вы освобождаетесь от отчетности по НДС на весь период применения льготы. Но есть нюансы:
- если вы работаете без НДС с начала квартала, восстановленный НДС впишите в декларацию за последний квартал перед освобождением;
- если вы работаете без НДС не с начала квартала, сдайте декларацию за квартал в обычном режиме и отразите в ней операции от начала квартала до начала применения льготы и впишите в нее восстановленный НДС.
Веб-сервис Контур.Бухгалтерия поможет работать без НДС или с ним.
Он рассчитает налог и даст советы по законному снижению его суммы: подскажет, какие документы нужно ввести в систему или выставить контрагентом, укажет на ошибки в учете, которые ведут к двойному начислению налога, и избавит от штрафов. В сервисе легко вести учет, начислять зарплату, сдавать отчетность онлайн, управлять финансами. Всем новичкам мы даем две недели бесплатной работы.
Часто малые предприятия закрываются, потому что владельцы не считали деньги в бизнесе, а следили лишь за парой показателей — доходами/расходами и суммой на счетах. Расскажем, какие показатели нужно контролировать, чтобы понимать реальное состояние дел.
, Елена Космакова
Все слышали, что при торговле подакцизными товарами придется выполнять особые требования и уплачивать акциз. В статье расскажем, что это за требования, что такое акциз и как с ним работать.
, Елена Космакова
Как законно вернуть НДС из бюджета
Иногда плательщики НДС получают право на его возврат. Это бывает, когда вычеты по НДС оказываются больше начисленного налога. Расскажем, как вернуть НДС из бюджета, и с какими подводными камнями при этом может столкнуться бизнесмен.
В каких случаях можно вернуть ндс из бюджета
НДС к уплате — это разница между входящим и исходящим налогом. То есть между НДС, который вы начислили на свои товары и услуги, и НДС, который сами заплатили своим поставщикам. Более подробно почитать о механизме работы НДС можно здесь.
В большинстве случаев начисленный налог будет больше, чем входящий. Но в некоторых случаях может быть и наоборот.
- Вы купили дорогое основное средство или большую партию товаров. При этом вы можете сразу взять к вычету НДС со всей суммы покупки. А если в этом квартале продаж было мало, то начисленный НДС окажется меньше, чем вычеты.
- Вы работаете по льготным ставкам 0% или 10%. При этом если поставщики предъявляют вам входной НДС по обычной ставке 20%, вычеты могут оказаться больше.
В таких ситуациях вы заплатите поставщикам больше НДС, чем получите от покупателей. Это значит, что вы можете вернуть из бюджета разницу между входящим и начисленным НДС.
Что сделать, чтобы вернуть НДС
В первую очередь заполните декларацию и сдайте ее в ИФНС.
Если вычеты получились больше, чем начисления, то направьте вместе с декларацией заявление на возврат НДС. Заявление можно отправить и позже, но тогда и деньги вы получите позже. Бланк заявления на возврат можно скачать на портале ФНС.
Прежде чем налоговики примут решение о возврате, они проведут камеральную проверку декларации. И будьте готовы к тому, что декларацию с налогом к возмещению будут проверять особенно тщательно.
Камеральная проверка декларации по НДС в общем случае длится до 2 месяцев, но инспекторы имеют право продлить срок до 3 месяцев (п. 2 ст. 88 НК РФ).
Если в это время вы сдадите уточнённую декларацию, срок начнёт идти заново. Уточнёнку обязательно сдавать только если в ней нет необходимых сведений, или ошибки привели к занижению суммы налога. Поэтому при незначительных нарушениях, например, опечатке в номере счёта-фактуры, лучше просто предоставьте пояснения.
Обычно камеральные проверки проводят в помещении инспекции, но если в отчёте заявлена сумма к возмещению, или в ходе проверки выявлены несоответствия, проверяющие имеют право провести осмотр ваших помещений (п. 1 ст. 92 НК РФ).
Скорее всего, во время проверки у инспекторов возникнут вопросы и они запросят у вас пояснения и дополнительные документы. Весь обмен информацией при проверке декларации по НДС нужно вести в электронном виде. Если вы направите ответ налоговикам на бумаге, он будет считаться непредставленным.
При получении запроса от ИФНС в течение 6 дней направьте квитанцию о приеме документов, и в течение 5 дней ответьте на сам запрос.
Если нарушите сроки, будут штрафы:
- при нарушении срока отправки квитанции более, чем на 10 дней, налоговики могут заблокировать ваши счета (пп. 1.1 п. 3 ст. 76 НК РФ);
- если нарушите срок ответа на запрос, то вас оштрафуют на 5 000 рублей (п. 1 ст. 129.1 НК РФ).
И самое главное: если налоговики не получат пояснения, которые их устроят, они откажут в возмещении НДС.
Во время камеральной проверки вас могут вызвать на так называемую «комиссию по легализации налоговой базы». Общая цель таких мероприятий — убедить налогоплательщика увеличить выплаты в бюджет, а применительно к нашему случаю — отказаться от возмещения НДС.
Помните, что если декларация заполнена без ошибок и все подтверждающие документы в порядке, у налоговиков нет законных оснований для отказа в возмещении НДС. Но руководитель или сотрудник компании, который пойдет на комиссию, должен обладать психологической устойчивостью, чтобы противостоять давлению.
Если вы не хотите излишнего внимания налоговиков, можете изменить декларацию так, чтобы суммы к возмещению в ней не было. Для этого перенесите крупный вычет на следующие периоды или разбейте его на части. У вас есть право использовать вычет в течение трёх лет после принятия на учёт материальных ценностей или услуг (п. 1.1 ст. 172 НК РФ).
Но переносить или дробить вычеты можно не всегда.
Если вы купили основное средство или нематериальный актив, то вычет нужно в полном объеме заявить в том периоде, когда вы поставили объект на учёт.
Также нельзя переносить вычеты по выданным авансам или по суммам, уплаченным в качестве налогового агента. На это указывает Минфин РФ в своих письмах от 09.04.2015 № 03-07-11/20290 и 03-07-11/20293.
В какие сроки вернут ндс
Если налоговики не найдут нарушений, камеральная проверка будет длиться не более 2 месяцев. Затем в течение 7 дней руководитель ИФНС должен принять решение о возмещении налога. Еще 5 дней закон даёт казначейству на перечисление средств.
Чтобы получить деньги в эти сроки, вы должны заранее, лучше всего вместе с декларацией, сдать заявление на возврат НДС. Если в день принятия решения о возмещении такого заявления у налоговиков не будет, то вы получите деньги через месяц после того, как сдадите заявление (п. 11.1 ст. 176 НК РФ).
Если у вас есть недоимка по НДС или другим федеральным налогам, то инспекторы сначала погасят этот долг. На расчётный счет вы получите сумму, оставшуюся после закрытия задолженности (п. 4 ст. 176 НК РФ).
Если проверяющие найдут нарушения при заполнении декларации, срок возврата НДС удлинится более, чем в два раза. В таблице ниже указаны максимальные сроки, предусмотренные НК РФ. Теоретически каждый этап может проходить и быстрее. Но обычно при возврате средств из бюджета налоговики полностью используют все установленные законом лимиты времени.
в какие сроки вернут НДС
Если у вас найдут нарушения и сумма к возмещению изменится, не забудьте написать новое заявление на возврат. Его удобно сдать вместе с возражениями по акту.
Особенности возмещения НДС для экспортёров
Для многих экспортёров процедура возврата НДС будет ещё сложнее. Речь идет о тех, кто продает за границу сырьевые товары, перечень которых утверждён постановлением Правительства от 18.04.2018 № 466. Это нефть и нефтепродукты, металлы, древесина и т.п.
Экспортёры сырьевых товаров не могут включить в декларацию входной налог на основании одних счетов-фактур, как все остальные плательщики НДС. Они должны приложить к декларации по НДС документы, подтверждающие экспорт: контракты, таможенные декларации, накладные и т.п. (ст. 165 НК РФ). Поэтому для них срок возврата НДС увеличится на время, необходимое для сбора всех документов.
Кто и как может вернуть НДС в ускоренном порядке
Некоторые бизнесмены могут вернуть НДС из бюджета намного быстрее, чем описано выше (ст. 176.1 НК РФ). Право на ускоренный возврат имеют следующие налогоплательщики.
- Крупные налогоплательщики-организации. Речь идет о юридических лицах, которые за три предыдущих года заплатили налог на прибыль, акцизы, НДС и НДПИ на общую сумму не менее 2 млрд руб.
- Резиденты территории опережающего социально-экономического развития или свободного порта Владивосток. За бизнесмена должна поручиться управляющая компания территории или порта.
- Любые налогоплательщики, которые предоставили поручительство или банковскую гарантию, если соблюдены требований закона к поручителю или гаранту. Поручитель, в частности, должен перечислить в бюджет не менее 2 млрд налогов за последние три года, а банк-гарант — иметь уставный капитал в размере не менее 1 млрд руб.
Вернуть НДС из бюджета в ускоренном порядке можно за 15 дней, то есть не нужно ждать результатов камеральной проверки. Процесс выглядит так.
- В течение пяти дней после сдачи декларации налогоплательщик направляет заявление об ускоренном возврате.
- За пять дней налоговики принимают решение.
- В течение пяти дней казначейство перечисляет деньги.
Но декларацию проверять все равно будут. Если выяснят, что налог был возмещён необоснованно, его придется вернуть в бюджет. За время пользования бюджетными средствами нужно будет заплатить пени по двойной ставке рефинансирования ЦБ РФ (п. 17 ст. 176.1 НК РФ).
Что делать, если налоговики нарушают сроки возврата
Если всё сделали как надо, а денег все нет, обратитесь к инспектору, который вёл проверку. Возможно, что была техническая ошибка и деньги поступят в ближайшее время.
Если решить вопрос с инспектором не удалось, направьте письмо руководителю ИФНС. Ну а если и это не помогло, напишите в вышестоящий налоговый орган. Если же не удалось договориться с налоговиками на всех уровнях — остаётся только обратиться в суд.
Если срок возврата НДС был нарушен необоснованно, вы имеете право получить не только основную сумму, но и проценты за время задержки, исходя из ставки рефинансирования ЦБ (п. 10 ст. 176 НК РФ).
Вывод
Если сумма вычетов по НДС за квартал превышает начисленный налог — вы можете вернуть разницу из бюджета. Это непростая процедура, которая в лучшем случае займёт больше двух месяцев, а в худшем — до пяти месяцев.
Чтобы избавить себя от этих хлопот — передайте бухгалтерию на аутсорсинг в сервис «Моё дело Бухобслуживание». Наши специалисты сами подготовят нужные документы и возьмут на себя общение с налоговиками.
Внесены изменения порядок получения компенсации НДС по системе Tax free
Налоговая служба определила формат взаимодействия исполнителей услуг по компенсации НДС по системе Tax free с продавцами (приказ ФНС России от 8 декабря 2020 г. № КЧ-7-15/885@). Приказ вступает в силу по истечении 10 дней после даты официального опубликования (15 января 2021 года).
Согласно порядку, лица, оказывающие услуги по компенсации, после предоставления услуги, на основании соглашения с организацией розничной торговли направляют ей полученные от ФТС России сведения из документов (чеков) для компенсации суммы НДС, в том числе из электронных документов (чеков), сведения о проставленных на таких документах российскими таможенными органами отметках, а также сведения о компенсированных физлицам – иностранным гражданам суммах налога. Направляются такие сведения не реже одного раза в месяц по согласованной сторонами дате на основании заключенного между ними соглашения.
В соответствии с нормами налогового законодательства, лицами, оказывающими услуги по компенсации, передают электронные документы (чеки) организациям розничной торговли в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи и (или) на машинных носителях информации (подп. 2.11 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса).
При этом, в обязательном порядке используются средства, обеспечивающие защиту информации от несанкционированного доступа посредством шифрования, гарантирующие достоверность информации на основе применения усиленной квалифицированной электронной подписи, достаточные для обеспечения конфиденциальности информационного взаимодействия участников информационного взаимодействия, а также для подтверждения целостности и подлинности электронного документа (чека).
Также налоговая служба утвердила формат и порядок направления в электронной форме сведений, а также порядок передачи электронных документов (чеков) для получения компансации НДС по системе Tax free (приказ ФНС России от 8 декабря 2020 г. № КЧ-7-15/886@). Дата его вступления в силу – по истечении 10 дней после даты официального опубликования (15 января 2021 года).
Реестр представляется для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки по НДС и налоговых вычетов налогоплательщиком при реализации услуг по компенсации.
В него включаются сведения из документов (чеков) для компенсации суммы налога и (или) из документа (чека) для компенсации суммы налога, оформленного в электронной форме, содержащих отметку российских таможенных органов, подтверждающую вывоз товаров за пределы таможенной территории ЕЭС (за исключением вывоза товаров через территории государств — членов Евразийского экономического союза) через пункты пропуска через российскую границу. Также в реестр включаются сведения о сумме НДС, компенсированной физлицам (ст. 169.1 НК РФ).
В строках реестра указываются код налогового периода, отчетный год, сведения о налогоплательщике (наименование, ИНН, КПП) в случае его реорганизации или ликвидации – соответствующие коды, коды операций, налоговая база (в рублях) и другие сведения.
В графах реестра указываются следующие сведения:
- ИНН и наименование организации розничной торговли, выдавшей документ (чек) для компенсации суммы налога;
- порядковый номер и дата документа (чека) для компенсации суммы налога;
- порядковый номер и дата кассового чека;
- номер (артикул) товара, указанного в документе (чеке) для компенсации суммы налога
- наименование реализованных товаров, указанных в документе (чеке) для компенсации суммы налога;
- количество (объем) реализованных товаров, указанных в документе (чеке) для компенсации суммы налога;
- единица измерения итогового значения по ОКЕИ;
- стоимость товаров, реализованных организацией розничной торговли физлицу с учетом суммы НДС;
- ставка и сумма НДС, исчисленная налогоплательщиком — организацией розничной торговли по товарам, реализованным физлицу;
- сумма налога, компенсированная физлицу по реализованному организацией розничной торговли товару, за вычетом стоимости услуг по компенсации суммы НДС, исчисленного организацией розничной торговли при реализации товаров физлицу;
- налоговая база по соответствующей операции по реализации услуг, обоснованность применения нулевой ставки по НДС по которой документально подтверждена, и другие.
Компенсация НДС физическому лицу в 2021 году: документы, причины отказа
Налоговики вправе проверять операции, совершенные физическими лицами. И если инспекторы сочтут, что такие операции относятся к предпринимательской деятельности, придется заплатить не только НДФЛ, но и налог на добавленную стоимость.
В письме ФНС России от 07.05.19 № СА-4-7/8614 , посвященном подобным проверкам, рассмотрены важные аспекты начисления НДС.
В частности, разъяснено, по какой формуле рассчитать сумму налога к уплате, и можно ли получить освобождение от НДС, если выручка не превысила установленного лимита.
Возврат НДС для физических лиц
Абсурдным может показаться подобная фраза, а тем более инструкция к ней, но, как утверждают сервисы статистики, тысячи российских граждан обращаются к поисковым системам с запросом помочь, как им вернуть НДС при приобретении жилья или осуществлении какой-либо другой операции.
Все просто: физическое лицо плательщиком НДС не является. В данном случае граждане путают похожие по звучанию аббревиатуры — НДС и НДФЛ.
Действительно, НДФЛ, что расшифровывается как налог на доходы физических лиц, простые граждане уплачивают. Есть ситуации, которая можно получить возврат по НДФЛ. Но оплачивать НДС физическому лицу не надо, а тем более не надо искать способов возврата средств, уплаченных в качестве этого налога.
Признаки скрытого предпринимательства
Нередко при проверках физлиц налоговики объявляют, что совершенные человеком операции имеют признаки предпринимательской деятельности. Несколько лет назад ФНС России перечислила основные критерии, которые могут свидетельствовать о скрытом предпринимательстве (см. письмо от 08.02.13 № ЕД-3-3/[email protected] ) . К ним, в частности, относятся:
- изготовление или покупка имущества с целью последующего получения доходов от его использования или реализации;
- ведение хозяйственного учета сделок и отдельных операций;
- взаимосвязанность всех сделок, совершенных в определенный период;
- устойчивые связи с продавцами, покупателями, прочими контрагентами.
Если налоговики сочтут, что полученные физлицом доходы относятся к предпринимательской деятельности, то ему придется заплатить не только НДФЛ, но и налог на добавленную стоимость. При этом необходимо учесть три важных момента.
Бесплатно подготовить и сдать 3-НДФЛ в электронном виде
Надо ли платить НДС ИП?
Да, ИП являются налогоплательщиками по этой главе НК и освобождаются от уплаты в тех же случаях, что и юридические лица.
Не надо подавать декларации и оплачивать налог ИП на УСНО, ЕНВД, ПСН, ЕСХН либо ИП, получающим выручку меньше 2 млн руб. за три месяца.
На отдельные виды товаров и услуг действуют те же послабления, что и для ООО, но в этом случае предприниматели должны отчитываться по другим направлениям.
Кроме того, платит ли ИП налог на добавленную стоимость, зависит от осуществления импортных операций: при ввозе товаров на территорию РФ декларации и платежи в бюджет обязательны. В статье 150 НК РФ перечислены редкие исключения из этого правила.
В случае переквалификации можно получить освобождение от ндс по статье 145 нк рф
Согласно статье 145 НК РФ , в общем случае налогоплательщики могут получить освобождение от НДС, если выполнено следующее условие. Выручка от реализации за три предшествующих последовательных календарных месяца (без учета НДС) не превысила 2 000 000 рублей.
Чтобы получить освобождение, необходимо подать письменное уведомление и ряд документов, подтверждающих размер выручки, в том числе выписку из книги продаж. Сделать это нужно не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого используется право на освобождение.
Очевидно, что своевременно представить уведомление и другие необходимые бумаги может лишь физическое лицо, которое изначально работало в статусе ИП и признавало себя плательщиком НДС.
Если же предпринимательский характер деятельности был установлен инспекторами в результате проверки, то срок подачи заявления и документов априори будет пропущен. Кроме того, физлицо не вело книгу продаж, и по этой причине не в состоянии предъявить выписку из нее.
Означает ли это, что человек лишается права на освобождение от НДС, даже если его выручка не превысила лимит?
Бесплатно вести книги покупок и книги продаж в бухгалтерском веб‑сервисе
Как подготовиться к нововведениям по НДС в 2021 году и отстоять право на спорные вычеты?
В статье ведущий экономист-консультант Татьяна Чапаева рассмотрела значимые налоговые изменения по НДС в 2021 году и рассказала о применении пониженных ставок налога. Особое внимание уделено вопросу о правомерности отказа в вычете НДС налоговыми органами в спорных ситуациях.
Что ожидает плательщиков НДС в 2021 году?
Компании и ИП с 2021 года по-другому будут учитывать ряд операций. А именно:
- С 2021 не облагаются НДС операции по реализации и передаче на территории РФ:
- — исключительных прав на программы для ЭВМ и базы данных, включённые в ЕРРП и баз данных. Исключение: случаи, когда эти права состоят в возможности распространять рекламу;
- — исключительных прав на изобретения и полезные модели (образцы);
- — неисключительных прав иностранному лицензиату, если место реализации услуг — территория иностранных государств.
- С 2021 года операции, совершаемые организациями-банкротами по реализации товаров (работ, услуг), также будут освобождаться от НДС.
- До 31 декабря 2021 года включительно[1] применяется ставка НДС 10 % при реализации услуг по внутренним воздушным перевозкам пассажиров и багажа (кроме услуг, указанных в пп. 4.1 — 4.3 п. 1 ст. 164 НК РФ)[2].
- С 2021 года чеки для компенсации НДС иностранцам, купившим товары в розничной торговле, можно оформлять в электронном виде[3].
- Налоговую декларацию по НДС за четвёртый квартал необходимо сдавать по обновлённой форме[4].
Расскажем обо всём подробнее.
Льгота для IT-компаний
- С 1 января 2021 года IT-компании смогут применять освобождение от НДС, предусмотренное подпунктом 26 пункта 2 статьи 149 НК РФ[5].
Эта льгота по НДС распространяется:
- — на программы для ЭВМ и базы данных, включённые в единый реестр российских программ для ЭВМ и баз данных, права на использование таких программ и баз данных.
- Исключение: случаи, когда эти права состоят в возможности распространять рекламу в интернете, получать доступ к ней, размещать предложения в интернете о покупке или продаже товаров, работ, услуг, имущественных прав, осуществлять поиск информации о потенциальных клиентах, заключать сделки[6];
- — на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), права на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности.
Согласно пояснениям Минфина, если услуги по передаче прав на использование программного обеспечения не включены в единый реестр российских программ для ЭВМ и баз данных и реализуются по длящемуся договору с переходом на 2021 и последующие годы, то начиная с 01.01.2021 к таким услугам применяется ставка НДС 20 %. Дата и условия заключения договора на это не влияют[7].
Как работать с банкротами?
С 1 января нельзя принимать НДС к вычету по счетам-фактурам от банкротов[8]
Как подтвердить льготу по НДС в разделе 7 — составляем реестр документов
На льготы по НДС имеют право организации и предприниматели, которые занимаются определённой деятельностью (ст. 56 НК РФ). Например, от НДС освобождены продажа некоторой медтехники, булочек в школьной столовой, услуги по перевозке пассажиров, ритуальные услуги и пр.
Если вы указали такие льготы в разделе 7 декларации по НДС, будьте готовы подтвердить их налоговой (п. 6 ст. 88 НК РФ). ИФНС направит требование о пояснениях, ответить на которое нужно в течение пяти рабочих дней. Если этого не сделать, последует штраф — 5 000 рублей за первое и 20 000 рублей за повторное нарушение.
При проверке льгот ФНС пользуется риск-ориентированным подходом. Это значит, что первоначально она не требует от компании все документы по льготным операциям. Для подтверждения льготы достаточно направить в налоговую реестр подтверждающих документов.
Как подать реестр документов, подтверждающих льготу
Реестр документов подаётся в ответ на требование налоговой о представлении пояснений. Начиная с 23 ноября 2020 года, его можно направлять по ТКС, в электронном виде в формате xml (письмо ФНС России от 12.11.2020 № ЕА-4-15/18589).
Форма реестра рекомендована, но не обязательна. Подать пояснения можно в любом виде, но у электронного реестра по форме есть преимущество — только при его подаче налоговая потребует не все документы по льготе, а только часть. Если пояснения составлять не по форме или подать реестр в бумажном виде, документы придётся представлять в полном объёме.
Инспекция изучит информацию в представленном реестре и истребует документы, подтверждающие обоснованность налоговых льгот (ст. 93 НК РФ).
С помощью системы АСК-НДС инспекция оценит уровень налогового риска организации. Именно от него зависит количество истребуемых документов — 5 % при низком уровне и до 40 % при высоком.
На подачу документов отводится 10 рабочих дней со дня получения требования.
Есть ещё одно ограничение по списку документов — минимум 50 % от объема запрошенных документов должны подтверждать наиболее крупные суммы операций, по которым применены льготы.
Критерии оценки риск-ориентированного подхода
Критерии оценки риск-ориентированного подхода к проведению камеральных проверок деклараций с льготами приведены в письме ФНС РФ от 26.01.2017 № ЕД-4-15/1281@ и дополнены письмом от 12.11.2020 № ЕА-4-15/18589.
При проведении камеральных проверок налоговики учитывают совокупность следующих факторов:
- уровень налогового риска, присвоенного Системой управления рисками АСК «НДС-2» (далее — СУР);
- результат предыдущих камеральных проверок деклараций по НДС на правомерность применения налоговых льгот.
СУР автоматически распределяет плательщиков НДС на три группы риска: высокий, средний, низкий. Распределение основано на данных о налогоплательщике, которые есть в налоговой. Информация о присвоенной группе риска закрыта.
| Низкий риск |
|
| Высокий риск |
|
| Средний риск | налогоплательщики, которые не включены в группы с высоким или низким налоговым риском. |
Информация о присвоенных критериях налогового риска отображается в программном комплексе «АСК НДС-2». Результаты оценки налоговики используют при камеральных, выездных и встречных проверках.
Как заполнить реестр документов по НДС
Порядок заполнения реестра дан в Приложении № 1 к Письму ФНС России от 12.11.2020 № ЕА-4-15/18589. Перечисляя все документы в реестре, сгруппируйте их сначала по кодам операций, затем по видам, а затем по контрагентам. Разберём заполнение по графам:
- Графа 1 — семизначный код операции, который указали в разделе 7 декларации (приложение № 1 к Приказу ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558).
- Графа 2 — вид, группа, направление операции внутри кода налоговой льготы. Например, медицина — услуги по обязательному медицинскому страхованию, услуги по диагностике, профилактике и лечению, услуги скорой помощи и пр.
- Графа 3 — сумма квартальной выручки по каждой операции из графы 2. В последней строке графы 3 «Всего по коду» укажите сумму выручки по всем операциям.
- Графы 4, 5, 6 — наименование/ФИО, ИНН и КПП контрагента по договору.
- Графы 7, 8, 9 — тип, номер и дата документа, подтверждающего льготу.
- Графа 10 — общая сумма операции по контрагенту или нескольким контрагентам при использовании типового договора. Выручка по графе 10 суммируется по всем операциям с одним кодом и указывается в строке «Всего по коду».
Общую сумму льготной операции укажите в строке «Всего по коду». Общую сумму по всем контрагентам укажите в строке «Всего сумма операции».
Пример реестра подтверждающих документов по НДС
Рассмотрим заполнение реестра на примере аптеки ООО «Булат». В I квартале 2021 года организация оказывала услуги по изготовлению лекарственных препаратов и ремонту протезно-ортопедических изделий.
Лекарства изготавливались по запросу городских медицинских учреждений. Общая сумма выручки по необлагаемым операциям — 500 000 рублей.
Услуги по ремонту протезно-ортопедических изделий оказывались юридическим и физическим лицам на общую сумму 125 000 рублей.
Общая стоимость медицинских услуг, предоставленных аптекой, составила 625 000 рублей. Напомним, что такие медицинские услуги не облагаются НДС (ст. 149 НК РФ).
- Аптека сдала в налоговую декларацию по НДС за I квартал 2021 с заполненным разделом 7 по коду операции 1010269 (реализация услуг аптечных организаций) и получила требование о представлении пояснений по льготе. В ответ на требование «Булат» представит заполненный реестр:
- Скачать образец реестра подтверждающих документов по НДС
Можно ли не отвечать на требование налоговой по льготам
Налоговики запрашивают пояснение практически по всем декларациям с заполненным разделом 7. При этом они ссылаются на п. 6 ст. 88 НК РФ.
Но эта статья разрешает истребовать пояснения и документы именно по льготным операциям, а не по всем, которые освобождены от НДС или не признаются объектами налогообложения (ст. 146, 149 НК РФ).
При истребовании органы должны опираться на понятие «льготы», закреплённое в п. 1 ст. 56 НК РФ.
Требовать подтверждения права на льготу налоговая может, только если организация на самом деле имеет преимущества перед другими налогоплательщиками.
Иными словами, операции облагаются налогом не у всех, а только у компаний из определённых категорий.
Например, не облагаются налогом и не являются льготными операции по продаже земли, гарантийному ремонту, распространению рекламных материалов стоимостью до 100 рублей за штуку, получению процентов по займам.
По таким операциям налоговики не вправе запрашивать документы (письма Минфина от 11.02.2019 № 03-07-07/8029 и от 03.12.2014 № 03-07-15/6190, п. 14 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014). Привлечь к ответственности и оштрафовать за непредставление пояснений в этом случае нельзя.
Игнорировать требование налоговой мы не рекомендуем. Следует хотя бы направить письмо с отказом в представлении документов или представить пояснение с документом-обоснованием. Например, если вы продаёте необлагаемую медтехнику, таким документом будет регистрационное удостоверение.
Письмо об отказе в представлении документов должно содержать ссылку на статью, в соответствии с которой операцию нельзя признать льготной. Вот пример:
«В соответствии с пп. 6 п. 2 ст. 146 НК РФ операции по реализации земельных участков и долей в них не признаются объектом обложения НДС. Отсутствие таких операций в перечне объектов налогообложения не является налоговой льготой.
Правом не начислять НДС с выручки от продажи земельных участков могут пользоваться любые организации без каких-либо ограничений. В связи с этим ООО “Звезда” уведомляет об отказе представить документы, указанные в требовании от 12.04.
2021 № 321».
Возмещение НДС. Как возместить НДС из бюджета в 2021 году
При некоторых специфических операциях право на возмещение НДС возникает при следующих обстоятельствах:
- «импортный» НДС можно поставить к вычету и заявить о его возмещении только после того, как на пограничной таможне будет уплачен налог в полном объеме;
- НДС по нормируемым издержкам можно принять только в границах действующего норматива;
- при аренде федерального/муниципального имущества налог возмещается после его уплаты в качестве налогового агента.
Какими документами оформляется возмещение НДС
В налоговом законодательстве список обязательной для компенсирования НДС документации не регламентируется. В ФНС по месту регистрации налогоплательщиком подаются следующие бумаги:
- собственноручно написанное ходатайство о возмещении;
- декларация (копия) за период, в котором произошло превышение размера вычетов над исчисленной суммой НДС;
- письмо, где налогоплательщик просит возвратить сумму возмещения на банковский счет, либо произвести зачет компенсируемого НДС в счет имеющейся недоимки по налогу за другие отчетные периоды.
Этот перечень документов является минимальным.
Как Процедура возмещения части НДС налогоплательщику – законная операция, которая возникает в случае превышения налога, подлежащего вычету, сумме, исчисленной к уплате.
С точки зрения теории, компенсирование НДС из бюджета не должно сопровождаться никакими сложностями. Однако на практике именно с возмещением НДС связано наибольшее число налоговых споров.
С чего начинается процедура возврата ндс
Приобретение товаров для реализации, исходного сырья и материалов, используемых в производстве, получение платных услуг от сторонних организаций – все эти факты экономической деятельности организации дают основание заявить вычет «входящего» НДС. При формировании ежеквартальной декларации эта сумма показывается в строках 120-180 Раздела 3. Помимо вычета НДС по обычной деятельности, субъекты могут выступать в роли налоговых агентов.
Возместить «переплату» по налогу могут хозяйствующие субъекты любой организационно-правовой формы, применяющие ОСН, и по налоговому законодательству обязанные уплачивать НДС.
Условия для возмещения НДС
Для благополучного совершения операции возмещения необходимо выполнение ряда обязательных условий:
- полученные активы (услуги, товары, материалы) должны быть отражены в учетных регистрах;
- документальное обоснование поступления сопровождается правильно заполненным счетом-фактурой;
- продукция, НДС по которой заявлен к вычету, не входит в перечень освобожденных от налога товаров.
Как правило, налоговики затребуют первичные документы, обоснующие вычет НДС – «входящие» счета-фактуры, книги покупок и продаж. Кроме того, могут понадобиться банковские выписки, таможенные декларации и договоры с контрагентами.
Важно: условием успешного возмещения НДС является безукоризненное заполнение первичных документов, на основании которых произведен вычет налога.
Обязательная камеральная проверка – условие для возмещения НДС
Самым неприятным для налогоплательщика будет обязательное проведение камеральной проверки, которая продлится, как минимум, три месяца.
В процессе проверки инспектор, в первую очередь, проверяет корректность заполнения налоговой декларации и соответствие данных в отчете первичной документации. При возникновении сомнений в законности заявляемого возмещения контролирующий орган вправе проводить встречные проверки и запрашивать документы у контрагентов-поставщиков.
Помните: непредставление запрашиваемых при камеральной проверке документов в установленные сроки чревато начислением штрафа. При невозможности обеспечить передачу необходимых бумаг в течение нужного времени налогоплательщику целесообразно подать ходатайство о продлении срока проверки.
Любые ошибки или противоречия, обнаруженные в ходе инспектирования, служат основанием для затребования у налогоплательщика письменных объяснений. На предоставление пояснительной записки отпущено пять дней – за этот период предприятие обязано обосновать и подтвердить право на налоговый вычет либо скорректировать декларацию по НДС.
Завершение проверки
По результатам проведенных сравнительных и проверочных процедур налоговая инспекция должна составить итоговый документ – акт проверки. В нем должна найти отражение следующая информация:
- обнаруженные разногласия или ошибки с официальным подтверждением (указанием конкретных первичных документов, в которых выявлены противоречия);
- удостоверение факта отсутствия каких-либо ошибок при заявлении налогового вычета и соответствующего возмещения НДС;
- резолютивная часть – заключение о допустимости возмещения налога или мотивированный отказ.
Если проверка прошла без претензий со стороны контролирующей инстанции, то в течение 7 дней сумма возмещенного НДС должна поступить на банковский счет заявителя.
Это произойдет, если налогоплательщик изначально ходатайствовал о возврате денег из бюджета.
Если же на лицевом счете организации (ИП) зафиксирована недоимка по НДС, сложившаяся в предыдущие отчетные периоды, то возмещенный налог будет перенаправлен на погашение задолженности.
На возврат НДС налоговой инстанции отведен конкретный срок – 12 дней с момента вынесения благоприятного решения. Если за указанный срок бюджетные деньги не поступили на счет заявителя, то он может увеличить свои финансовые требования, подсчитав проценты за просрочку.
Отказ в возмещении НДС
Государство с неохотой возвращает налогоплательщикам деньги из бюджета, поэтому распространенным исходом камеральной проверки является вынесение отказа в компенсировании НДС.
Отказ должен быть четко мотивирован и содержать перечень обнаруженных противоречий или ошибок. Налоговая инстанция по итогам документального контроля может отказать в возмещении полностью или частично. «Сомнительные» суммы, не принятые к вычету, должны быть перечислены в акте.
В случае полной уверенности налогоплательщика в собственной правоте, за ним сохранено право на опротестование результатов налоговой проверки. Необходимо в письменной форме изложить свои возражения по спорным пунктам акта проверки и передать документ в фискальный орган.
Следует знать: налоговая инспекция обязана принять предоставленные возражения налогоплательщика, но вправе не учитывать их при вынесении окончательного вердикта о полном или частичном отказе в компенсации НДС.
Отказ в возмещении налога может быть сопряжен с еще более серьезными последствиями – налоговая инспекция может не принять заявленные вычеты НДС, доначислить налог и соответствующие штрафные санкции.
Апелляция и Арбитраж
При вынесении отказа в возмещении налогового сбора субъект предпринимательства может защитить свои права. Алгоритм действий налогоплательщика выглядит следующим образом:
- подача заявления (апелляционной жалобы) в головную инспекцию ФНС с опротестованием итогов проверки и отказа в возврате НДС;
- при подтверждении отказа – подача иска в Арбитражный суд.
Арбитражные суды в последние годы стали более лояльными к налогоплательщикам. Если не просматриваются явные признаки незаконного возмещения НДС и отказ налогового органа носит формальный характер, то у заявителя есть шанс добиться возврата налога через суд.
Однако до начала рассмотрения налогового спора в суде организации необходимо предпринять следующие меры:
- проверить корректность полученных от контрагентов счетов-фактур и их соответствие исходным приходным документам;
- при наличии льготного режима (обложение по ставке 0% или освобождение от НДС) обеспечить разделительный учет операций – по общему порядку и по привилегированному регламенту;
- провести проверку контрагентов, по документам которых заявлен налоговый вычет, на предмет добросовестности – получить выписку ЕГРЮЛ, копии уставной документации и бухгалтерских балансов.
Если судебный орган примет сторону налогоплательщика, то в течение двух месяцев после вынесения положительного вердикта налоговики обязаны вернуть заявителю сумму возмещения. Помимо этого, при подаче иска целесообразно включить в сумму возврата проценты за несвоевременное перечисление денег, издержки на юридические услуги и судебные пошлины.
Исключительный порядок возмещения
Налоговым правом предусмотрена возможность ускоренного проведения процедуры возмещения НДС для отдельного разряда налогоплательщиков.
Если в течение последних трех лет организация перечислила в государственную казну 10 миллиардов рублей налоговых сборов, она может претендовать на получение возврата НДС в упрощенном порядке.
В течение 5 суток после сдачи налоговой декларации подается заявление о возврате НДС, а еще через 5 дней подразделение ФНС выносит решение о досрочной компенсации налога.
Ускоренное возмещение обеспечивается банковской гарантией, по которой возвращенные налогоплательщику деньги будут перечислены обратно в госбюджет, если результат камеральной проверки будет не в пользу заявителя.